联盟分析-税务筹划 | 股权激励如何缴纳个人所得税（一）

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蚂蚁科技集团上市的突然被叫停，对于享受股权激励政策的员工来说，无疑是不利的。按照之前上市前的各种预测和估值，这部分员工在上市之后，将会拥有一笔不错的收入，很多持有者如果占比较高，在一定程度上都可以实现财务自由。相反，现在还需要等待下一次机会的到来。那么具体了解一下什么是股权激励政策？具体有哪些规定？又如何缴纳个人所得税？

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股权激励政策框架

上市公司

（1）不可公开交易的股票期权（2）可公开交易的股票期权（3）股票增值权和限制性股票（4）限售股

非上市公司

（5）股权激励政策（新三板等）（6）高新技术企业股权奖励

其他

（7）科技人员取得职务科技成果技术转化相关政策等

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概念解释

股票期权——激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票的权利。

股票增值权——常与认购权配合使用，其中股票增值权不须实际购买股票，直接就期末公司股票增值部分（=期末股票市价-约定价格）得到一笔报酬。

限制性股票——指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。

股权奖励——企业无偿授予激励对象直接给一定份额的股权或一定数量的股票。

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居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励政策

a.以上市公司不可公开交易股票期权为例说明股票期权全流程税务处理

股票期权是否可公开交易不可公开交易授权一般不征税行权前转让转让净收入按工资薪金所得征税行权行权差额按工资薪金所得征税行权后的股票再转让财产转让所得（境内上市股免，境外股交）行权后不转让而参与企业税后利润分配利息、股息、红利所得（境内上市公司分段优惠）

b.居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合规定的相关条件的，在2021年1231前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表（年税率表），计算纳税。

计算公式为：应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

【提示】

居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按规定计算纳税。

计算题

中国公民李小白为境内某上市公司管理人员。2019年该公司开始实行股票期权计划。2019年11，该公司授予李小白股票期权10000股（不可公开交易），授予价3.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2020年11起李小白可以行权，行权前不得转让。2020年11李小白全部行权，当股票在上证交易所的市价为12.6元/股。计算李小白股票期权行权所得应缴纳多少个人所得税？

【答案及解析】

股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额

=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量

=（12.6-3.5）×10000=91000（元）

查找综合所得税率表适用税率10%，速算扣除数2520。

应纳税额=91000×10%-2520=6580（元）。

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