联盟分析-税务筹划 | 营改增之后的贷款服务和直接收费金融服务如何缴税

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就我国金融业而言，在营业税制的环境下，普遍存在着重复征税、计税依据不合理、税负较高等问题，由此导致我国金融业的经营效率较低，缺乏竞争力，而且对金融业的不合理征税也在一定程度上推高了社会融资成本，弱化金融服务实体经济的能力，不利于缓解实体经济“融资难”、“融资贵”等难题。相比之下，将金融业纳入“营改增”范围后，可以打通金融业增值税抵扣链条，消除重复征税现象，还能够借助金融业涉及范围和主体较为广泛的优势，推动金融服务业的快速发展。贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

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在营业税的规定中，将金融业和保险业归为一个税目，即“金融保险业”，并划分为金融业和保险业两个征收品目。随着经济社会发展，以及从事金融活动市场准入资格的逐步放开，非金融机构以及个人也从事资金融通、金融商品买卖、金融经纪等多种形式的金融业务，从2009年新的营业税条例及实施细则实施之开始，已经按照金融保险业有关税目征收或减免营业税。即在营业税征收时，金融保险业的征收范围已不再局限于金融保险机构。

营改增后，对从事“金融服务”税目范围的单位和个人征收增值税，只是在部分特定的税收优惠上（如同业往来免征增值税），由于需对免税主体、业务等作出限定，仍然在附件三《试点过渡政策》和其他文件中，明确了金融机构的范围。但这不影响金融业增值税主要作为行为税的特征。

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考虑到银行业在我国的金融体系中占据着主体地位，也是支持我国经济发展的重要资金渠道，因此银行业在“营改增”后的税赋变化情况，不仅直接影响了我国经济发展过程中所需要的资金规模，同时也将决定“营改增”能否在我国金融业中顺利开展。

银行提供贷款服务按期计收利息的，结息当计收的全部利息收入，均应计入结息所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。

自2018年11起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。

直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

案例 

某商业银行（增值税一般纳税人）2018年第一季度提供贷款服务取得含税利息收入5300万元，提供直接收费金融服务取得含税收入106万元，开展贴现业务取得含税利息收入500万元。该银行上述业务的销项税额多少万元。

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解析

】金融服务适用6%的增值税税率。该银行上述业务的销项税额=（5300+106+500）÷（1+6%）×6%=334.30（万元）。

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